财务管理中税收筹划的实际应用

科学合理的税收筹划能增加企业收入、提高资金利润率,是实现企业财务管理基本目标的重要途径；在税收筹划下企业进行有效的结构重组,促进企业迅速走上规模经营之路,而规模经营往往是实现企业价值最大化和企业财务管理最终目标的有效途径.同时,企业的财务决策也是税收筹划得以实现的保证.

一、企业财务管理下的税收筹划应注意的问题

税收筹划涉及企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项理财活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很密切的关系.因此,为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用,促进现代企业财务管理目标的实现,企业在进行税收筹划时还要注意以下问题：

1.税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规

具体表现在：第一,企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行,必须依法对各种纳税方案进行选择,而不能违反税收法律规定,逃避税收负担.第二,企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规.第三,企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更.企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下,以一定的企业经营活动为背景来制定的,随着时间的推移,国家的法律法规可能发生变更,企业财务管理人员就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善.只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来不必要的损失.

2.税收筹划应从总体上系统地进行考虑

税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化,取得“节税”的税收利益.这表现在两个方面：一是选择低税负,即降低税收成本,提高资本回收率；二是迟延纳税.不管是哪一种,其结果都可以实现税收支出的节约.要进一步考虑的是,作为企业财务管理的一个子系统,税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行.税收筹划的目的在于降低企业的税收负担,但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高.例如,税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除,因而负债融资对企业来说具有节税的财务杠杆效应,有利于降低企业的税收负担.但是,随着负债比率的提高,企业的财务风险及融资风险成本也随之增加,当负债成本超过了息前的投资收益率,负债融资就会呈现出负的杠杆效应,这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降.因此,企业进行税收筹划时,如不考虑企业财务管理的总体目标,只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准,就可能会影响到财务管理总体目标的实现.

3.税收筹划要服从于财务决策过程

企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的,它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配.如果企业的税收筹划脱离企业财务决策,必然会影响到财务决策的科学性和可行性,甚至导致企业做出错误的财务决策.例如,税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策,企业选择开放式的出口经营策略,必然为企业带来更多的税收利益.但是,如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力,片面追求出口经营带来的税收利益,那就可能诱导企业做出错误甚至是致命的营销决策.

4.税收筹划应进行成本―效益分析

税收筹划的根本目标就为了取得效益.但是,任何一项筹划方案都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益.当新发生的费用或损失小于取得的利益时,该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时,该筹划方案就是失败方案.一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择,必须综合考虑.

5.税收筹划应考虑货币的时间价值

企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较,必须充分考虑到资金的时间价值,因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担,这就要求企业财务管理人员在评估纳税方案时,要引进资金时间价值观念,把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较.

6.税收筹划应在纳税义务发生之前进行

企业进行税收筹划时,必须在国家和企业税收法律关系形成以前,根据国家税收法律的差异性,对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排,尽可能地减少应税行为的发生,降低企业的税收负担,才能实现税收筹划的目的.如果企业的经营、投资、理财活动已经形成,纳税义务已经产生,再想减轻企业的税收负担,那就只能进行偷税、欠税,而不是真正意义的税收筹划.税收筹划需在应税经济行为之前进行,并指导经济活动的运行.

7.税收筹划应注意风险的防范

税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关.尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴含着较大的风险性.例如,较长一段时间内,国家可能调整税法,开征一些新税种,减少部分税收优惠等.另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断.因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规外,密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要.同时还要尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息,及时调整税收筹划方案,尽量降低风险,趋利避害,争取最大的收益.

因此,从税收对企业经济发展的影响出发,研究现代企业财务管理中税收筹划需要注意的问题有着广泛而深刻的意义.

二、税收筹划的基本思路

纳税人进行税收筹划一般可以从以下五种基本思路开始.

1.选择节税空间大的税种入手

我国现行税制设置有20多个税种,每个税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其收益也不同.对纳税人抉择有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点.从税种自身的条件来看,税收筹划的空间大小与税负弹性有关,税负弹性越大,税收筹划的潜力也越大.一般来讲,税源大的税种,税负弹性也越大.此外,税负弹性还取决于税种的要素构成,如税基；扣除；税率和税收优惠.税基越宽,税率越高,税负也越重,反之,税收扣除越大,税收优惠也越多,税负就越轻.例如,所得税类的税收筹划空间大于流转税类.

2.从纳税人的构成入手

税法规定不同的纳税人享有不同的税收待遇.比如,目前的内外资企业的待遇就不尽一致,增值税的一般纳税人和小规模纳税人采用不同的征税方法,税负也有差别.因此纳税筹划首先考虑的就是能否避开或选择成为某种纳税人,从而规避或减轻税负.

3.从影响纳税额的因素入手

（1）税基筹划.一般是通过选择恰当的费用分摊方式来尽量减少税基,比如,费用的平均摊销方法；不规则摊销法和实际分摊法对税基的影响不同；不同的存货计价方法和固定资产折旧方法也会直接影响税基的多少.

（2）税率筹划.不同税种的税率不同,同一税种内部也有税率差异.一般可以改变税基的分布,从而选择适用较低税率.

（3）税额筹划.这种方法最直接,即纳税人根据税收优惠中的免征或减征条款,通过恰当的调整使自己在形式上符合减免税条件,从而合法地减轻或解除税负.

例如,企业为了减少应税所得的总额,即使在不缺资金时,也可以巧妙的利用资金的相互借贷来降低高档税率所对应的应纳税所得额.基本的思路是,当所得税采用累进税率的情况时,企业之间通过相互的资金借贷,减少应税所得额,使企业的实际税收负担下降.目前,我国的所得税可以近似的看作是超额累进税率,热切个体工商户的适用税率也是采用五级超额累进税率.所以,用此种方法策划的空间是比较大的.

4.从税收优惠入手

国家为了实现税收职能,在税制中一般都设有各种优惠条款,通过实现税收鼓励来影响纳税人的生产与消费偏好.企业若能用足、用好这些优惠政策,就可以享受充分的节税利益,此乃纳税筹划的核心和落脚点.但在实施过程中必须注意三个问题；一是企业不得曲解和滥用税收条款,更不能采取欺诈手段骗取税收优惠；二是企业阴干法定程序申请享受税收优惠政策,即必须得到税务机关的认可；三是优惠政策一般都有一定的使用期限；实效性很强,企业对此应有紧迫感,要抓紧使用.

5.从延期纳税入手

延期纳税指允许企业在规定的期限内,分歧或延迟缴纳税款.延期纳税的好处有：有利于资金周转,节省利息支出,以及以偶遇通货膨胀的影响,延期以后缴纳的税款币值下降,从而降低了实际纳税额.

三、税收筹划的实际应用

税收筹划是基于不违法并且运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定的基础上进行的,所以进行税收筹划实际上也是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策以及其他经济法规的过程.税收筹划在企业中的运用主要有以下几方面：

1.企业组建过程中的税收筹划

企业在组建过程中,可选择恰当的组建形式来进行税收筹划：

（1）公司制企业与合伙制企业的选择.当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制.比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税,即先交企业所得税,股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税.因此,在组建企业时,采取何种形式必须认真筹划.

（2）分公司与子公司的选择.设立分公司还是通过控股形式组建子公司,在纳税规定上就有很大不同.由于分公司不是一个独立法人,它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税,而子公司是一个独立法人,母、子公司应分别纳税,而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配.一般说来,如果组建的公司一开始就可盈利,设立子公司就更为有利.在子公司盈利的情况下,可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠.如果组建的公司在经营初期发生亏损,那么组建分公司就更为有利,可减轻总公司的税收负担.

2.企业投资决策过程中的税收筹划

企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑.有时国家为了支持某些区域的发展,一定时期内对其实行政策倾斜,如现行对西部地区等的税收优惠政策.在这些地区投资,有些税种可以少交或不交,这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图.因此,在国内进行投资时,应适当选择这些税收优惠地区.另外,为了优化产业结构,国家在税收立法时,也作了相应的规定,以鼓励或限制某些行业的发展.因此,企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划.

3.对外筹资的筹划

企业对外筹资一般有两种方式,一是股本筹资,二是负债筹资.虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金,但由于这两种方式在税收处理上不尽相同,选择不同渠道筹集资金,就会形成不同的筹资成本.根据税法规定,企业支付的股息、红利不能计入成本,而支付的利息则可以计入成本.因此,企业可以根据实际情况,采取不同的筹资方法.一般而言,当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时,增加负债,就会获得税收利益,从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时,增加负债,就会降低权益资本的收益水平.

4.利用会计核算进行税收筹划

这表现在：①存货计价方法筹划.由于存货计价方法的不同,材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同,从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税.在进行税收筹划时,可以对存货的计价方法进行选择,以达到节税或缓缴税款的目的.按照税法规定,企业发出存货采用实际成本核算时,可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算.根据各种核算方法特点,结合企业的实际情况,采取最有利于企业的方法,达到税收筹划的目的.②成本费用核算中的税收筹划.根据各单位的实际情况,通过选择恰当的存货计价方法、折旧计提方法等有效合理地控制成本,以达到税收筹划的目的.例如计提折旧方面,在税法允许的情况下可选择加速折旧法,适当的折旧年限等来达到节税目的.另外,当企业预计近期利润较高时,也可适当安排购置和更新设备.一般情况下,如果企业依法可以选择加速折旧法时,应尽量使用加速折旧法.此外,企业可依据有关法规和企业的具体情况,选择相应的折旧年限来达到节税的目的.

5.股利分配过程中的税收筹划

股利分配方式主要有两种：股利和股票股利.我国现行税法规定,个人股东获得股利,按规定的20%税率缴纳个人所得税,而取得股票股利却不需交纳个人所得税.因此,企业可以对股利的发放比例进行筹划.

总之,税收筹划是一个企业走向成熟、理性的标志,是一个企业纳税意识不断增强的表现,是企业的有关利益主体采取合法的手段追求减税利益的实现.它是企业一种长期行为和事前筹划活动,需要具有长远的战略眼光,要着眼于总体的管理决策之上,要与企业发的财务管理紧密结合起来,选择能使企业总体收益最大、最优的方案.只有这样,才能真正做到“节税增收”.

作者简介：刘玲（1976―）,女,山东莱芜人,大学本科,莱芜市住房公积金管理中心经济师,研究方向：会计电算化.