网站原创[摘 要]我国加入WTO以后金融业已经全面开放,金融衍生工具的使用也越来越广泛,这种广泛使用给我国的会计产生了极深的影响.金融衍生工具本身具有很多的优点,它促进了金融风险管理手段的创新,促进了金融业的发展,但是与此同时也伴随了很大的风险,这在很大程度上冲击了会计工作.本文阐述了当前金融衍生工具会计的发展现状,并提出了一些对策来降低金融衍生工具对会计造成的影响,希望能够促进我国金融衍生工具的不断完善和发展壮大.
[关 键 词 ]金融衍生工具 管理手段 会计 影响 对策
证券、股票以及外汇等等都是基础的金融工具,金融衍生工具就是在这些基础金融工具当中衍生出来的,是金融市场创新的成果,在某种程度上反映了科技现代化和很多新兴的交易手段.经过几十年的快速发展,金融衍生工具已经得到了很广泛的应用,市场规模的扩大,推进了国际金融市场的发展,对世界各国的不同领域都产生了重大的影响.金融衍生工具的使用只需要少量的投资资金,然后随着商品、汇率等的变化而变化着.这样,金融衍生工具避开了的风险,降低了成本,让市场的流动性提高了,促进了金融业的发展,但是如果不能正确使用金融衍生工具的话就容易产生灾难性事件,比如亚洲金融风暴.
一、我国金融衍生工具会计的发展现状
我国对金融衍生工具会计的研究是从1999年开始组织了相关的会计准则的研究,但是并没制定相关的准则.所以,如果还没有正式制定专门的金融衍生工具的准则,就按照投资准则来进行核算.比如说可转换债券,它是一种债务性投资,一般都会按照投资准则进行处理,但是多数的金融衍生工具不符合《企业会计准则―投资》的核算要求.
在2002年1月份发布的《金融企业会计制度》当中也没有提及到金融衍生工具的会计核算,我国国内金融企业都按照历史成本方法进行计量,国际的财务报告准则采用的是公允价值进行计量.如民生银行2003年的年报中披露:“本行进行金融衍生工具交易的未交割金额在表外列示,相关损益在金融衍生工具到期交割时在利润表中确认”.如果按照国际财务报告准则的公允价值计量,按国内会计准则的净利润应调减18631千元.只要是金融企业就会有金融衍生工具的交易,我国国内对金融衍生工具的核算原则为谨慎性原则,建议在核算金融衍生工具的时候采取谨慎原则.
目前,我国四大银行都开展了包括利用外汇和利率等衍生工具进行避险等的外汇实卖业务.根据调查显示,因为目前没有可以参照的会计准则等规范文件,多数的金融机构都自己来决定金融衍生工具的信息披露方式,有很大的随意性.而且,我国对金融机构衍生的交易管理手段单一,主要根据审核机构上交的财务报表来实现,基本上只有月报、季报等,频率很低,所以,对金融衍生工具带来的风险就很难躲避.
二、我国开展金融衍生工具会计的建议
我国想要健全市场经济中的金融衍生工具的市场,需要发挥监督职能,可以从以下几个方面入手:
2.1发展金融衍生工具的作用
利用金融衍生工具来分散风险,从而维护金融体系的稳定.金融衍生工具可以增强金融市场的弹性,比如说1998年到2001年间的电信,通过信贷违约掉期协议、抵押物权证、信贷关联票据等衍生工具的共同作用下,它的贷款风险被分散开来.期货的是靠众多的市场参与者的竞价来形成的,这个能够体现交易者对未来市场供求关系的一种预测.这个有很强的示范作用,可以在某种程度上来指导企业的生产和经营活动.
2.2会计计量方面
金融衍生工具很可能就是将来要履行的合约,在合约签订的时刻到履行合同的时刻中间会经历一个过程,在这个过程中市场也会在不断变化当中,市场的变化也很可能让合约所具有的价值发生很大的变化.如何来真实反映合约本身的价值变化呢.可以利用金融衍生工具,金融衍生工具可以被设计成可以交换的形式,在金融市场当中的交易相当活跃.因此,金融衍生工具的市场价可以作为参考价.即便是一些金融衍生工具没有交易的市场,也可以有相近的金融衍生工具作为参考,这也可以作为一种参考.
2.3建立健全会计法律与规范
制定会计准则是有具体规则的.一般情况下,市场经济很发达的时候,社会的诚信度就随之增长,会计准则的制定就应该偏向于目标的方向.但是像我国这样的发展中国家,市场处在转型期间,会计人员的判断力比较弱,会计准则的制定就会偏向于规则的方向.没有规矩是不成方圆的,没有规则和目标是不合理的,我们应该根据我国的国情,根据我国会计的大环境来寻找目标和规则之间的平衡.还要加强我国国内金融机构的制度建设,来防范和控制金融衍生工具带来的风险.
综上所述,对金融衍生工具的会计信息的规范进行披露,可以提高会计信息的质量,也可以不断完善金融衍生工具的市场.